Amendement N° COM-45 (Adopté)

Cet amendement vise à instituer un abattement forfaitaire minimal de 3 000 euros applicable aux revenus perçus par des particuliers viades plateformes en ligne et déclarés automatiquement par celles-ci à l’administration.

Il reprend une proposition du groupe de travail de la commission des finances du Sénat sur la fiscalité du numérique, notamment dans son rapport du 29 mars 2017, « La fiscalité de l’économie collaborative : un besoin de simplicité, d’unité et d’équité », et dans la proposition de loi du même jour. Ce dispositif a déjà été adopté plusieurs fois par le Sénat à une très large majorité, notamment dans le cadre du projet de loi de finances pour 2018.

L’amendement poursuit un double objectif :

- d’une part, sécuriser la déclaration et le recouvrement de l’impôt en incitant les utilisateurs à utiliser des plateformes qui mettent en œuvre la déclaration automatique. Prévue par l’article 4 du projet de loi, celle-ci est en principe obligatoire, mais l’administration ne pourra pas en contrôler systématiquement le respect par les centaines de plateformes existantes, et l’application effective des sanctions aux grandes plateformes étrangères est encore incertaine. À cet égard, l’incitation proposée complète utilement l’obligation prévue par le projet de loi ;

- d’autre part, simplifier et clarifier le régime fiscal applicable aux utilisateurs des plateformes en ligne. À terme, la déclaration automatique a vocation à alimenter la déclaration pré-remplie des contribuables. Or, à règles fiscales inchangées et compte tenu des moyens limités de l’administration fiscale, ce système pourrait aboutir à des situations difficilement compréhensibles.

Les règles actuelles prévoient en effet, en matière d’impôt sur le revenu, une imposition au premier euro, sans exception – si ce n’est pour les ventes d’occasion (aux contours très flous) et pour le « partage de frais » (au champ très restrictif).

Dans le monde « physique », ces règles étaient en fait largement ignorées pour les petits échanges entre particuliers, vide-greniers et autres services occasionnels entre voisins. Mais dans le monde « numérique », où les échanges de pair-à-pair sont devenus un phénomène massif (et bien souvent traçable et standardisé), ces règles ne sont plus tenables. Si elles étaient appliquées à la lettre, des millions de particuliers de bonne foi seraient pénalisés. Mais comme elles ne le sont pas, de nombreux « faux particuliers » échappent à leurs obligations fiscales et sociales, créant ainsi une distorsion de concurrence avec les autres professionnels.

Cet amendement propose donc d’instituer un régime fiscal et social simple, unifié et équitable pour l’économie collaborative, fondé sur un seuil unique de 3 000 €, permettant à la fois d’exonérer les petits compléments de revenus occasionnels et de tracer la frontière entre « particuliers » et « professionnels ».

En matière fiscale, les personnes gagnant moins de 3 000 € par an viades plateformes en ligne (soit 250 € par mois, ou 60 € par semaine) seraient exonérées d’impôt sur ces revenus. Ce seuil s’apprécierait toutes plateformes confondues.

Dans la mesure où il s’agit d’un abattement forfaitaire alternatif à l’abattement proportionnel de droit commun du régime « micro » (50 % du revenu brut pour les services, 71 % pour les ventes), l’avantage fiscal réel serait dégressif et s’annulerait dès que le droit commun deviendrait plus favorable (soit à 6 000 € par an pour les services et 4 225 € par an pour les ventes). Par conséquent, les personnes ayant une activité économique suffisamment significative sur Internet seraient imposées sur l’ensemble de leurs revenus, sans aucune distorsion de concurrence avec les professionnels.

En matière sociale, le seuil de 3 000 € prévu par l’amendement donnerait, pour la première fois, un critère simple et lisible permettant de distinguer un « particulier » d’un « professionnel ». En effet, l’affiliation à la sécurité sociale et le paiement des cotisations sociales repose sur cette distinction… qui n’est à ce jour définie par aucun critère simple et objectif. Concrètement, l’affiliation à la sécurité sociale en tant que travailleur indépendant ne serait jamais obligatoire en-deçà de ce seuil « plancher » – mais elle demeurerait toujours possible pour ceux qui se considèrent comme professionnels et souhaitent bénéficier d’une couverture sociale à ce titre.

L’avantage fiscal serait accordé aux seuls revenus faisant l’objet d’une déclaration automatique des revenus par la plateforme en ligne. Ainsi une juste imposition des activités économiques significatives serait assurée. Par conséquent, bien que le dispositif proposé soit une réduction d’impôt, qui devrait concerner la grande majorité des utilisateurs de plateformes collaboratives, celui-ci n’implique pas nécessairement une perte de recettes fiscales pour l’État et la Sécurité sociale.

Même si elle bénéficierait aux seuls revenus issus d’une activité exercée viaune plateforme en ligne (conduisant par exemple à accorder aux revenus tirés d’une location un traitement différent selon que l’activité soit menée viaune plateforme ou par petites annonces dans un journal), la mesure proposée n’apparaît pas contraire au principe constitutionnel d’égalité devant l’impôt.

Tout d'abord, l’avantage proposé n’est pas lié à la nature des revenus mais aux modalités de déclaration, lesquelles seraient bien plus sécurisées qu’aujourd’hui. Il est en cela comparable à l’avantage fiscal accordé aux adhérents à un organisme de gestion agréé (OGA), qui est de même nature économique (non-majoration de l’assiette, et anciennement abattement), et qui ne discrimine pas non plus entre les catégories de revenu.

Ensuite, le principe d’égalité devant l’impôt doit être concilié avec l’objectif de valeur constitutionnelle (OVC) de lutte contre la fraude et l’évasion fiscales (QPC n° 2016-591), dans le respect du principe de proportionnalité. À cet égard, la mesure proposée apparaît peu dérogatoire au principe d’égalité, dans la mesure où l’abattement est dégressif puis nul au-delà d’un certain seuil, et où la sécurisation des déclarations est très forte puisque les revenus sont directement transmis à l’administration.

Enfin, plusieurs pays ont récemment adopté des régimes similaires, et souvent plus dérogatoires, à l’instar des abattements adoptés par le Royaume-Uni (exonération totale de 2 000 £, cumulative avec les abattements de droit commun) et la Belgique (flat taxde 10 % en-deçà de 6 000 €).